25 марта Госдума приняла в первом чтении пакет поправок, которыми предлагается установить внесудебный порядок взыскания задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов с физлиц.
Согласно пояснительной записке к поправкам в НК РФ и Закон об исполнительном производстве (законопроект № 782260-8) предусматривается применение внесудебного порядка взыскания в отношении задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, исчисляемым физлицом самостоятельно (при подаче налоговых деклараций, применении специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»). Если же сумма задолженности начислена налоговым органом на основании налогового уведомления или решения о привлечении к ответственности (отказе в таковом) за совершение налогового правонарушения, решения об отмене решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично, то внесудебный порядок может быть применен только при отсутствии возражений физлица, т.е. в случае отсутствия спора.
Оспаривание физлицом сумм, исчисленных в налоговом уведомлении, осуществляется посредством подачи заявления о перерасчете или жалобы как до, так и после наступления срока уплаты налога. Если физлицо в течение 30 дней со дня получения от налогового органа сообщения об отказе в перерасчете или решения вышестоящего налогового органа по жалобе повторно выражает несогласие с суммой обязанности по налоговому уведомлению путем подачи жалобы или уведомления о несогласии с решением вышестоящего налогового органа по жалобе на действия налогового органа по исчислению суммы соответствующего налога, указанной в налоговом уведомлении, взыскание таких сумм осуществляется только в судебном порядке. В случае пропуска физлицом по уважительной причине 30-дневного срока по его ходатайству этот срок может быть восстановлен налоговым органом, если соответствующая обязанность не исполнена на дату подачи такого ходатайства.
Отмечается, что взыскание в судебном порядке осуществляется в случае направления физлицом жалобы на решение о привлечении к ответственности или отказе в привлечении к ответственности, вынесенное в порядке, предусмотренном ст. 101 и 101.4 Налогового кодекса, или на решение об отмене решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично. Жалоба на решение подается в сроки, установленные ст. 139 и 139.1 Налогового кодекса.
При подаче физлицом заявления о перерасчете или жалобы предусмотрено обязательное приостановление уплаты налогов, указанных в обжалуемом налоговом уведомлении, или исполнения обжалуемых решений. Это предполагает исключение спорных сумм из сальдо единого налогового счета до вступления в законную силу решения суда о взыскании для устранения риска взыскания таких сумм посредством распределения единого налогового платежа.
Кроме этого, учитывая возможность обжалования иных актов налоговых органов ненормативного характера, законопроект предусматривает приостановление взыскания указанных в данных актах сумм задолженности по налоговому уведомлению или решению налогового органа, принятому в порядке, предусмотренном ст. 101 и 101.4 Налогового кодекса, решению об отмене решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично, в размере, не взысканном на дату получения налоговым органом жалобы, до принятия решения по соответствующей жалобе, что является важной гарантией прав налогоплательщиков, плательщиков сборов или страховых взносов. Таким образом, внесудебный порядок взыскания задолженности предлагается использовать только в случаях отсутствия обстоятельств, свидетельствующих о возникновении спора, отмечается в пояснительной записке.
В свою очередь, для случаев возникновения спора, а также принудительного взыскания задолженности законопроектом предусмотрены соответствующие процессуальные и процедурные гарантии соблюдения конституционных прав граждан (законопроектом предусмотрено предоставление при взыскании задолженности с физлиц гарантий, применяемых при обращении взыскания на средства по исполнительному документу, в том числе исполнительского иммунитета, неприкосновенности минимума имущества, включая сохранение доходов в размере прожиточного минимума). На обязанность предоставить такие гарантии при изменении правового регулирования взыскания налоговой задолженности с физлиц указывалось в Определении КС от 11 февраля 2021 г. № 180-О-Р/2021 «По ходатайству Правительства Новгородской области о разъяснении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 года № 20-П».
Отмечается, что, принимая во внимание особый правовой статус налогоплательщиков – физических лиц, законопроект не предусматривает возможности приостановления операций по счетам. Законопроектом также устанавливаются переходные положения, предусматривающие направление физлицам информационных сообщений о переходе на внесудебный порядок взыскания задолженности с предоставлением срока представления возражений относительно исчисленных налоговым органом сумм налоговой обязанности для приостановления взыскания таких сумм.
Корреспондирующие поправки предлагается внести в КАС РФ (законопроект № 782261-8).
В комментарии «АГ» юрист, партнер «Графкин и партнеры» Евгений Графкин заметил, что поправки предполагают сокращение количества действий по взысканию: после направления требования об уплате налога и отсутствия оплаты со стороны физлица налоговая будет выносить постановление о взыскании задолженности и размещать его в реестре, а потом выставлять инкассо для списания. В настоящий момент обязательным этапом является получение судебного приказа, хотя сама процедура носит формальный характер: обычно к моменту вынесения судебного приказа должник знает о требованиях налоговой, ведь он до этого получал уведомление.
По его мнению, целей у введения процедуры внесудебного взыскания три. Во-первых, уменьшить расходы на выполнение фискальных функций, ведь каждый этап – это дополнительные затраты, а процент отмены судебных приказов небольшой. Во-вторых, снизить нагрузку на суды, которые в данной ситуации просто подтверждают наличие долга. В-третьих, дисциплинировать граждан, которые не привыкли отслеживать свои налоговые обязательства – многие не имеют личного кабинета на сайте ФНС. Таким образом, резюмировал Евгений Графкин, данная реформа позволит упростить процесс взыскания задолженности по обязательным платежам. При этом есть риск, что для некоторых должников списание долга с банковского счета станет неожиданностью из-за отсутствия надлежащего контроля за своими обязательствами.
Юрист Юлия Стрюкова посчитала, что введение внесудебного порядка взыскания с физлиц обязательных платежей и санкций с сохранением судебного контроля при возникновении спора можно оценить положительно ввиду появления для налогоплательщиков ряда преимуществ по сравнению с действующим регулированием. «Так, срок подачи уведомления о несогласии с исчисленной суммой налога будет увеличен с 10 до 30 календарных дней. Уведомление о несогласии можно будет направлять в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, через МФЦ, лично на бумажном носителе или путем почтового отправления. Прежний порядок не предусматривал дистанционный способ подачи таких уведомлений через сервисы ФНС России и центры госуслуг», – заметила эксперт.
Также Юлия Стрюкова обратила внимание на то, что законопроектом регламентируется процедура взыскания задолженности за счет имущества физлица. Установлена следующая последовательность: первоочередное взыскание производится за счет средств на счетах в банках, затем – в отношении наличных средств и только впоследствии – за счет имущества. При этом сохраняются ранее применяемые меры по установлению иммунитета при исполнении судебных актов. «Безусловным положительным моментом рассматриваемых изменений также является существенное сокращение нагрузки на судебную систему», – указала она.
Адвокат АП Мурманской области Денис Ненашев назвал предложенные поправки ожидаемыми, поскольку ранее правоприменителями неоднократно поднимался вопрос об упрощении взыскания налоговой задолженности и санкций ввиду большой загруженности судов подобными заявлениями и исковыми заявлениями. Он заметил, что изменения предлагаются в том числе в п. 9 ст. 48 Налогового кодекса. Предусматривается, что налоговый орган будет обращаться в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев в части задолженности, размер которой превышает 3 тыс. руб.; со дня превышения общей суммы задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, 3 тыс. руб.; если общая сумма задолженности, взыскиваемая в судебном порядке, не превысила 3 тыс. руб.
«Минимальный предел в 3 тыс. руб. можно поднять, на мой взгляд, хотя бы до 10 тыс. руб., что дает более расширенные полномочия налоговому органу на бесспорное взыскание. Однако для субъектов-физлиц еще большее увеличение минимального лимита для взыскания в судебном порядке обязательных платежей и санкций может создать дополнительные процессуальные проблемы, – полагает Денис Ненашев. – В целом будущие изменения в Налоговый кодекс по порядку внесудебного взыскания с физлиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, задолженности по уплате обязательных платежей и санкций с сохранением судебного контроля при возникновении спора о законности и обоснованности предъявленных требований необходимо применить на практике, чтобы понять, кто останется в преимущественном положении – взыскатель или судебные органы, или и те, и другие. Одновременно можно будет оценить позицию физических лиц относительно введенных изменений в НК РФ и КАС РФ».